PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: Análisis y tratamiento contable (PCGE modif.2019) (parte I)

PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO: Análisis y tratamiento contable usando el PCGE modif. 2019

Para hablar de activos fijos (para este artículo usaré este término más simplificado) corresponde analizar cuidadosamente las definiciones que se incluyen dentro del rubro de la cuenta 33 - Propiedad, planta y equipo (antes llamado "Inmueble, maquinaria y equipo) y las definiciones que nos plantea su normatividad que rige el tratamiento de dicho rubro. Como es la Norma Internacional de Contabilidad N°16 (NIC 16).
En el siguiente artículo tocaremos un poco más de lo básico para poder comprender su relación y tratamiento en las empresas.

¿QUÉ SON ACTIVOS FIJOS? (Según el PCGE)

Son activos tangibles que;

• Posee una empresa para su uso productivo o suministro de bienes y servicios.
• Para arrendarlos/alquilarlos a terceros.
• Para propósitos administrativos, es decir: local propio.
• No se venden.
• Se esperan usar durante más de un ejercicio.

NOMENCLATURA:

33.0 Planta productora                                       33.5 Muebles y enseres

33.1 Terrenos                                                       33.6 Equipo diversos

33.2 Edificaciones                                               33.7 Herramientas y unidades de reemplazo

33.3 Maquinaria y equipo de explotación        33.8 Unidades por recibir

33.4 Unidades de transporte                              33.9 Obras en curso

DEFINICIONES QUE LA NIC 16 PROPORCIONA:

Importe en libros: Es el importe por el que se reconoce un activo neto (deducida la depreciación acumulada) y las pérdidas por deterioro acumuladas.

Pérdida por deterioro: Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable. (Es decir: pérdidas en el valor del activo causada por factores externos o internos)

Costo: Es el importe de efectivo o equivalentes de efectivo pagados para adquirir un activo en su momento de adquisición o construcción.

Importe depreciable: Es el costo de un activo menos su valor residual.

Vida útil: Es el periodo que se espera utilizar por parte de la empresa.

¿Qué bienes podrían calificar como P,PyE?

• Un edificio de propiedad de una empresa, que es utilizado para la fabricación de sus productos;
• Un edificio de propiedad de una empresa, que es utilizado como oficinas administrativas o almacenes de inventarios;
• Una flota de vehículos utilizados por el personas de ventas para el desempeño de sus tareas;
• Un vehículo que es utilizado por el Director Financiero de la empresa;
• Las máquinas utilizadas para la fabricación de productos o para la prestación de servicios, objeto del giro del negocio;
• Los equipo de cómputo utilizados por el personal administrativo y por el departamento de producción;
• Otros similares.

Como podemos notar, los bienes mencionados anteriormente, cumplen con las características comunes califican a estos bienes, es decir que son tangibles, que se destinan para la producción o para la prestación del servicio y son del giro del negocio.

¿Qué bienes no califican como P,PyE?

• Un inmueble (terreno o edificio) que ha sido adquirido por la empresa con la finalidad de destinarlo a su venta posterior;
• Los vehículos que han sido adquiridos con la finalidad de enajenarlos (venderlos u otorgarlos a título gratuito)
• Los equipo de cómputo que han sido adquiridos para su enajenación posterior.

Como se observa anteriormente, estos bienes no cumplen con los requerimientos establecidos para ser considerados P,PyE. Debe recalcarse aquí que en el caso estos de destinen para la venta; no serán tratados como activos fijos, sino más bien como existencias dentro del rubro de la cuenta 27 - Activos no corrientes mantenidos para la venta.

Para efectos contables, ¿en qué momento se reconocen las propiedades, planta y equipo?

Un elemento de propiedad, planta y equipo se reconocerá (reconocer: proceso de incorporación a los registro contables y/o Estados Financieros de una partida) como activo cuando:

1. Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo; y,
2. El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

1. Probabilidad de beneficios económicos futuros

En relación a esta condición, es preciso recordar que los beneficios económicos futuros consisten en el potencial del activo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes de efectivo de la empresa. Es decir, la empresa utiliza dichos activos para funcionar y/o producir, obteniendo ganancias.

Sin embargo, un bien no será reconocido como activo fijo o P,PyE cuando se considere improbable, que del desembolso para adquirir dicho activo, se vayan a obtener beneficios económicos futuros. En ese caso, tal transacción (desembolso) debe reconocerá como un gasto afectando al Estado de Resultados (Estado Financiero)

2. Valoración fiable del costo

A efectos de cumplir con esta condición, la entidad deberá valuar todos los desembolsos en los que incurrió para adquirir o desarrollar un elemento de Propiedad, planta y equipo.

¿QUE SON ACTIVOS FIJOS, SEGÚN EL MARCO TRIBUTARIO?

La norma tributaria no ha definido expresamente las condiciones ni los momentos para reconocer los elementos de los Estados Financieros. Por ellos consideraremos que para efectos tributarios, también deberíamos seguir los mismos criterios de reconocimientos que nos plantean las normas contables, en este caso la NIC 16.

Sin embargo, cabe mencionar que tratándose del activo fijo cuyos valores no superen 1/4 de la UIT (1,050 para el 2019), el artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido un tratamiento alternativo al señalado. La inversión en bienes de uso cuyo costo no sobrepase un cuarto (1/4) de la UIT, a opción del contribuyente, podrá considerarse activo fijo o como gasto del ejercicio en el que se efectúe la adquisición. 

¿CÓMO SE MIDE UN ELEMENTO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO?

Los bienes que componen el presente rubro deben registrarse inicialmente al costo, el cual está comprendido por:

1. Costo de adquisición.- incluye desembolsos efectuados por importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
2. Costos directos.- en relación a los desembolsos efectuados para colocar un activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar. Ejemplo:

          - Costos de entrega inicial o de transporte;

          - Costo de instalación y montaje;

          - Costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente;

          - Honorarios de los profesionales

       3. Estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento.